Contabilidad de Arrendamientos

  • Las normas contables exigen que los arrendatarios reconozcan un activo de derecho de uso y un pasivo de arrendamiento asociado para casi todos los arrendamientos. Por otra parte, los arrendadores están obligados a clasificar los arrendamientos en arrendamientos operativos y arrendamientos financieros y a reconocer los arrendamientos financieros por cobrar únicamente con respecto a los arrendamientos financieros.

    La contabilidad de arrendamientos ha sufrido cambios significativos infradotados debido a la introducción de las nuevas normas de contabilidad de arrendamientos (NIIF 16 y ASC 842). Anteriormente, tanto los arrendatarios como los arrendadores tenían que clasificar sus arrendamientos en función de si transferían de manera significativa todos los riesgos y beneficios relacionados con la propiedad. Con arreglo a las nuevas normas de contabilidad, el hecho de que una parte reconozca un activo y/o un pasivo derivado de un arrendamiento depende de si la parte es un arrendatario o un arrendador y, en caso de arrendador, de si el arrendamiento es un arrendamiento financiero.

    Contabilidad por arrendatarios

    Las nuevas normas de contabilidad exigen que el arrendatario capitalice casi todos los arrendamientos en su balance. Los arrendamientos dan lugar al reconocimiento de un bien (a menudo denominado bien de derecho de uso) y de un pasivo por arrendamiento en los libros del arrendatario en la fecha de comienzo.

    El pasivo por arrendamiento se mide al valor actual de los pagos por arrendamiento, que comprenden principalmente todos los pagos fijos y los pagos variables vinculados a algún índice o tipo. El activo de derecho de uso se mide al costo.

    Ejemplo

    PMA, Inc. es una empresa ferroviaria que ha arrendado generadores diésel a GP, Ltd. proporcionar respaldo al sistema de transporte durante los cortes de energía. El contrato de arrendamiento tiene un plazo de 5 años en el que PMA debe hacer un pago de 5 500,000 a GP al final de cada año. Registrar la transacción en la fecha de inicio del arrendamiento y el primer pago realizado por PMA en los libros de PMA y GP si la VP de los pagos del arrendamiento es de $1,996,355 y la tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 8%.

    Dado que el pasivo por arrendamiento es igual al valor actual de los pagos por arrendamiento, y no hay costos directos iniciales, etc., el arrendatario deberá registrar la transacción de la siguiente manera

    Derecho de uso de activos $1,996,355
    pasivo de Arrendamiento $1,996,355

    Después del reconocimiento inicial, un arrendatario aumenta el pasivo de arrendamiento por reconocer el gasto por intereses en el contrato de responsabilidad civil y disminuye por los pagos que hizo durante los períodos. Por lo general, un arrendatario prepara un programa de amortización del arrendamiento.

    En el ejemplo anterior, en el momento del primer pago anual, el arrendatario registra la siguiente entrada del diario:

    pasivo de Arrendamiento $460,000
    los gastos por Intereses ($500,000 × 8%) $40,000
    Dinero $500,000

    Posteriormente, el arrendatario contabilizará el ROU activos como una propiedad o activo adquirido. Reconoce los gastos de depreciación y las pérdidas por deterioro del valor, si las hubiere, del activo en ROU. de acuerdo con su política de activos fijos.

    La capitalización de un arrendamiento da lugar a la carga anticipada de los gastos, es decir, los gastos más altos se reconocen en períodos anteriores.

    Contabilidad por arrendadores

    Un arrendador debe determinar primero si un arrendatario es un arrendamiento operativo o un arrendamiento financiero. Solo los arrendamientos financieros deben capitalizarse en el balance.

    El arrendador registrará el inicio de un arrendamiento mediante la creación de un derecho de arrendamiento a su inversión neta en arrendamiento, que es igual a los pagos de arrendamiento descontados al tipo de interés implícito en el arrendamiento.

    Un arrendamiento es:

    • un arrendamiento financiero (también llamado arrendamiento de capital en los PCGA estadounidenses) en el que los riesgos y las recompensas inherentes al activo se transfieren al arrendatario.
    • un arrendamiento operativo en el que los riesgos y beneficios inherentes al activo no se transfieren al arrendatario.

    Otras clasificaciones incluyen: arrendamiento de tipo de venta y arrendamiento de financiación directa.

    El principio de sustancia sobre forma se aplica para determinar si los riesgos y las recompensas se han transferido o no; lo que significa que la transferencia de la propiedad legal no es muy pertinente para decidir si un arrendamiento es un arrendamiento operativo o un arrendamiento financiero.

    Dado que un arrendamiento financiero implica la transferencia de riesgos y recompensas, el activo arrendado se registra en los libros del arrendatario junto con un pasivo correspondiente al arrendamiento. El activo arrendado se registra al valor actual de los pagos mínimos de arrendamiento (o al valor razonable si es inferior). El valor actual de los pagos de arrendamiento se determina utilizando la tasa de interés implícita en el arrendamiento (o la tasa de rendimiento incremental del arrendatario si la tasa de interés implícita en el arrendamiento no está disponible).

    Anotaciones en el diario en caso de arrendamiento financiero

    Siguiendo el ejemplo anterior, si determinamos que el arrendamiento es un arrendamiento financiero, el arrendador aprobará la siguiente anotación en el diario al inicio del contrato de arrendamiento:

    Lease receivable $1,996,355
    Asset $1,996,355

    At the time of first payment, lessor shall record receipt of cash, reduction in lease receivable and recognition of finance income:

    Dinero $500,000
    por cobrar por Arrendamiento ($500,000-40,000) $460,000
    Finanzas ingresos ($500,000×8%) $40,000

    La reducción en el contrato de arrendamiento por cobrar se reduce el saldo de capital en el contrato de arrendamiento por cobrar (también llamada inversión neta en el arrendamiento) a $1,536,355, que reducirá el próximo año ingresos financieros.

    Anotaciones en el diario en caso de arrendamiento operativo

    Si un arrendador determina que un contrato contiene únicamente un arrendamiento operativo, no está obligado a reconocer ningún activo o pasivo. Los ingresos por arrendamiento se contabilizan sobre una base que refleja el uso del activo.

    Si se determina que el contrato descrito en el ejemplo anterior no contiene un arrendamiento financiero, no se anotará en el diario al inicio del contrato de arrendamiento. El arrendador sigue reconociendo y depreciando el activo arrendado en su balance.

    Durante el primer año, el arrendador reconocerá el recibo del alquiler de arrendamiento de la siguiente manera:

    Efectivo $500,000
    Ingresos por alquiler de arrendamiento 5 500,000

    por Obaidullah Jan, ACA, CFA y modificado por última vez el 15 de mayo de 2020
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