rozliczanie leasingu

  • Standardy Rachunkowości wymagają od najemców uznania prawa użytkowania aktywów i powiązanego zobowiązania z tytułu leasingu w odniesieniu do prawie wszystkich leasingów. Leasingodawcy są natomiast zobowiązani do klasyfikowania leasingu do leasingu operacyjnego i leasingu finansowego oraz ujmowania leasingu finansowego należnego tylko w odniesieniu do leasingu finansowego.

    Rachunkowość leasingowa uległa znacznym zmianom w związku z wprowadzeniem nowych standardów rachunkowości leasingowej (MSSF 16 i ASC 842). Wcześniej zarówno najemcy, jak i leasingodawcy byli zobowiązani do klasyfikowania swoich umów najmu w oparciu o to, czy w znaczący sposób przenoszą całe ryzyko i korzyści związane z własnością. Zgodnie z nowymi standardami rachunkowości, to, czy strona uznaje składnik aktywów i/lub zobowiązanie wynikające z leasingu, zależy od tego, czy strona jest leasingobiorcą czy leasingodawcą, a jeśli leasingodawca, to czy leasing jest leasingiem finansowym.

    Księgowanie przez najemców

    nowe standardy rachunkowości wymagają od najemcy kapitalizacji prawie wszystkich umów najmu w bilansie. Leasing skutkuje uznaniem zarówno składnika aktywów (często określanego jako składnik prawa użytkowania), jak i zobowiązania z tytułu leasingu w księgach leasingobiorcy w dniu rozpoczęcia leasingu.

    zobowiązanie z tytułu leasingu jest wyceniane według wartości bieżącej płatności z tytułu leasingu, które obejmują głównie wszystkie płatności stałe i płatności zmienne, które są powiązane z pewnym wskaźnikiem lub stawką. Prawo użytkowania mierzone jest według kosztów.

    przykład

    PMA, Inc. jest firmą kolejową, która wydzierżawiła generatory diesla od GP, Ltd. w celu zapewnienia kopii zapasowej systemu transportowego podczas przerw w dostawie prądu. Leasing ma 5-letni okres, w którym PMA musi dokonać płatności na rzecz GP w wysokości 500 000 USD na koniec każdego roku. Zapisz transakcję w dniu rozpoczęcia najmu i pierwszej płatności dokonanej przez PMA w księgach PMA i GP, jeśli PV płatności leasingowych wynosi 1 996 355 USD, a stopa procentowa zawarta w najmie wynosi 8%.

    ponieważ zobowiązanie leasingowe jest równe bieżącej wartości rat leasingowych i nie ma początkowych kosztów bezpośrednich itp., leasingobiorca zapisuje transakcję w następujący sposób

    prawo użytkowania aktywów $1,996,355
    zobowiązanie leasingowe o początkowym ujęciu leasingobiorca zwiększa zobowiązanie leasingowe poprzez uznanie kosztów odsetek od zobowiązania leasingowego i zmniejsza je o płatności dokonane w okresach. Leasingobiorca zazwyczaj przygotowuje harmonogram amortyzacji leasingu.

    w powyższym przykładzie, w momencie pierwszej rocznej płatności, najemca zapisuje następujący wpis w dzienniku:

    zobowiązanie leasingowe 460 000 USD
    koszty odsetkowe ($500,000 × 8%) $40,000
    gotówka $500,000

    następnie leasingobiorca rozlicza aktywa ROU tak samo jak posiadane/nabyte aktywa. Uwzględnia koszty amortyzacji i ewentualne straty z tytułu utraty wartości aktywów ROU. zgodnie z jej Polityką dotyczącą środków trwałych.

    kapitalizacja leasingu skutkuje obciążeniem kosztów z góry, tzn. wyższe koszty są rozpoznawane we wcześniejszych okresach.

    rozliczanie przez leasingodawców

    leasingodawca jest zobowiązany najpierw ustalić, czy leasingobiorca jest leasingiem operacyjnym, czy leasingiem finansowym. Jedynie leasing finansowy musi być kapitalizowany w bilansie.

    leasingodawca rejestruje początek leasingu, tworząc należność leasingową z tytułu jego inwestycji netto w leasing, która jest równa racie leasingowej zdyskontowanej według stopy procentowej zawartej w leasingu.

    leasing to:

    • leasing finansowy (zwany także leasingiem kapitałowym w amerykańskich GAAP), w którym ryzyko i korzyści związane z aktywem są przenoszone na leasingobiorcę.
    • leasing operacyjny, w którym ryzyko i korzyści związane z aktywem nie są przenoszone na leasingobiorcę.

    Pozostałe klasyfikacje to: Leasing typu sprzedaży oraz leasing finansowania bezpośredniego.

    w celu ustalenia, czy ryzyko i korzyści zostały przeniesione, stosuje się zasadę istotności nad formą; co oznacza, że przeniesienie własności prawnej nie ma większego znaczenia przy podejmowaniu decyzji, czy leasing jest leasingiem operacyjnym, czy leasingiem finansowym.

    ponieważ leasing finansowy wiąże się z przeniesieniem ryzyka i korzyści, leasingowany składnik aktywów jest rejestrowany w księgach leasingobiorcy wraz z odpowiadającym mu zobowiązaniem z tytułu leasingu. Aktywa będące przedmiotem leasingu ujmuje się według wartości bieżącej minimalnych płatności leasingowych (lub wartości godziwej, jeśli jest niższa). Wartość bieżąca rat leasingowych jest ustalana przy użyciu stopy procentowej ukrytej w leasingu (lub przyrostowej stopy zwrotu najemcy, jeśli stopa procentowa ukryta w leasingu nie jest dostępna).

    wpisy do dziennika w przypadku leasingu finansowego

    zgodnie z powyższym przykładem, jeśli ustalimy, że leasing jest leasingiem finansowym, wynajmujący przekazuje następujący wpis do dziennika na początku umowy leasingu:

    Lease receivable $1,996,355
    Asset $1,996,355

    At the time of first payment, lessor shall record receipt of cash, reduction in lease receivable and recognition of finance income:

    Cash $500,000
    należności leasingowe (500,000-40,000) $460,000
    przychody finansowe ($500,000×8%) $40,000

    redukcja należności leasingowych zmniejsza Saldo należności leasingowych (zwane również inwestycją netto w leasing) do 1 536 355 USD, co zmniejszy przychody finansowe w przyszłym roku.

    wpisy w Dzienniku w przypadku leasingu operacyjnego

    Jeśli leasingodawca ustali, że umowa zawiera tylko leasing operacyjny, nie jest zobowiązany do uznania żadnego składnika aktywów ani zobowiązania. Przychody z najmu ujmuje się na podstawie wykorzystania składnika aktywów.

    W przypadku stwierdzenia, że umowa w powyższym przykładzie nie zawiera leasingu finansowego, nie dokonuje się wpisu do księgi wieczystej. Leasingodawca nadal rozpoznaje i amortyzuje leasingowany składnik aktywów w swoim bilansie.

    w pierwszym roku leasingodawca uznaje otrzymanie najmu najmu w następujący sposób:

    Gotówka 500 000 USD
    przychody z najmu najmu $500,000

    by obaidullah Jan, ACA, CFA and last modified on May 15, 2020
    studiujesz w programie CFA®? Access notes and question bank for CFA ® Level 1 author by me at AlphaBetaPrep.com

Posted on

Dodaj komentarz

Twój adres e-mail nie zostanie opublikowany.